中國影視法律網：中國影視行業稅收現狀探究及啟示
來源：華誼兄弟研究所

近年來，伴隨著我國經濟發展和人們文化生活的日益豐富，我國影視行業發展迅速，截至2018年底，中國電影票房收入居全球第二，年度票房從2012年的170.7億元增長到2018年的近610億元，與北美的差距越來越小；中國銀幕數居全球第一，2018年底銀幕數突破6萬塊，比第二位的北美多2萬塊。①“十三五”規劃指出，2020年文化產業將成為國民經濟支柱性產業，可見文化產業的重要性已上升到國家戰略層面。

 

在這樣的發展條件下，影視行業企業及從業人員也成為一個不斷壯大的群體，行業在努力生產優秀作品、打造專業人才過程中，也面臨著一些不穩定因素，其中影視行業稅收就是2018年的熱點話題之一。今天，華誼兄弟研究院（ID:HBresearch）將從中國影視行業政策環境、影視行業稅收政策入手，結合影視行業演藝人員稅收現狀，研究梳理中國影視行業現狀。

中國影視行業發展政策環境

伴隨著經濟全球化，影視行業在國家文化戰略中承擔著重要作用，已成為國家文化輸出的重要手段。近年來我國影視行業的發展，離不開國家以及地方政策的大力扶持。

 

近年來，國家出臺系列促進影視文化產業發展改革的政策文件，大力支持文化產業高質量發展，累計出臺七大類共153份文件助推中國電影產業的發展。

“十三五”規劃明確指出，2020年文化產業將成為國民經濟支柱性產業。

與此同時，各地政府也每年出臺關于促進影視行業發展的相關政策。比如：2017年12月，上海市《關于加快本市文化創意產業創新發展的若干意見》明確提出將影視產業作為上海文化創意產業發展的著力點，構建現代電影工業體系，推進全球影視創制中心建設；2019年2月15日北京發布《關于推動北京影視業繁榮發展的實施意見》，提出文化科技深度融合”、“投貸獎”聯動、京津冀戰略合作、鼓勵國際傳播等十條舉措，推動北京到2020年成為具有國際影響力的影視之都。

中國影視行業稅收政策

2018年5月，影視行業爆發一系列演藝人員稅務事件，受到較高的關注。影視行業稅收成為討論影視行業繞不開的議題。稅收是國家調節經濟、實行政策傾斜的有力杠桿，良好的稅收政策是促進經濟發展、產業結構升級的基礎，它為企業的各項投資經營提供政策上的依據與參考，引導各種資源的均衡配置。

▲來源：pexels

2018年10月，國家稅務總局印發《關于進一步規范影視行業稅收秩序有關工作的通知》，文件要求各級稅務機關要深刻認識規范影視行業稅收秩序的重要性，提出從2018年10月開始直到2019年7月底前結束，地稅務機關通知本地區的影視制作公司、經紀公司、演藝公司、明星工作室等企業及影視行業高收入從業人員開展自查自糾、稅務機關進而督促糾正、重點檢查并總結完善，切實抓好規范影視行業稅收秩序工作的落實，積極營造支持影視行業健康發展的良好稅收環境。國家開始加強對影視行業稅收的監管，收緊稅收政策，影視行業的稅務整頓也正式拉開帷幕。②

中國影視行業高收入群體--演藝人員稅收現狀

影視行業設計的業務及服務類型廣泛，采用的經營主體多種多樣，因此影視行業的稅收處理也相對比較復雜，合規性風險較大。近年來稅務機關將高收入人群作為加強稅收風險管理的重點之一，影視行業中的高收入從業人員—演藝人員的稅收管理便成了稅務機關的關注重點。

演藝人員納稅情形③

1．因任職受雇于簽約的演藝公司取得的固定工資、分成收入按照“工資薪金所得”繳稅，最高稅率45%。

2．若明星同時是演藝公司的股東，其取得公司稅后利潤分工，應按照“利息、股息、紅利所得”納稅，稅率20%。

3．若明星投資成立自己的個人獨資企業、個體工商戶性質的工作室，其取得的各項所得應按照“個體工商戶的生產、經營所得”納稅，最高稅率35%。

4．若明星在簽約公司以外，單獨以自己名義從事商業演出、拍攝廣告，并自行結算的，同時應按照“勞務報酬所得”納稅，加成征收，最高稅率40%。

5．若明星個人出書，則應按照“稿酬所得”納稅，稅率20%。

演藝人員報稅方式

《個人所得稅》第八條規定：個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。上述除了“個體工商戶的生產、經營所得”應由明星（作為獨資企業投資者或個人工商業主）自行申報納稅，其他所得應由演藝公司、支付方在向明星個人支付所得時履行個人所得稅扣繳義務。

相關法律責任

 1．演藝公司未按規定扣繳稅款的責任：

《征管法》第六十九條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2. 明星個人未按規定期限辦理自行申報的責任：

《征管法》第六十二條規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款

中國影視行業稅收優惠政策

影視行業業務類型廣泛以及經營主體的多樣性，導致影視行業的稅收處理相對比較復雜，演藝人員在繳稅納稅方面遇到了一些難題，但與此同時，國家也有一系列針對影視行業的稅收優惠政策，扶持影視行業發展，并幫助影視行業從業人員解決一部分繳稅納稅的難題。

 

2018年12月25日，國務院辦公廳發布了《進一步支持文化企業發展的規定》，出臺了對文化企業的一系列稅收減免、投融資支持和資產、土地處置政策。

 

在財政稅收方面，文化產業稅收優惠政策規定對電影制片企業銷售電影拷貝(含數字拷貝)、轉讓版權取得的收入，電影發行企業取得的電影發行收入，電影放映企業在農村的電影放映收入免征增值稅。一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按現行政策規定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。對廣播電視運營服務企業收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅。

▲來源：pexels

在投資融資方面，在國家許可范圍內，鼓勵和引導社會資本以多種形式投資文化產業，參與國有經營性文化事業單位轉企改制，允許以控股形式參與國有影視制作機構、文藝院團改制經營，在投資核準、銀行貸款、土地使用、稅收優惠、上市融資、發行債券、對外貿易等方面給予支持。這些文化產業稅收優惠政策執行期限為2019年1月1日至2023年12月31日。

 

稅收優惠在影響影視行業發展方面具有兩面性。一方面稅收優惠作為一種經濟杠桿能夠調節和改變行業之間的利益，促進影視文化產業結構完善，降低影視文化產業的投資風險，同時為當地吸引人才繁榮經濟提供有力支持；④但另一方面它也具有優惠導向不明確、誘發分配不公等阻礙創意產業發展以及擾亂行業秩序的消極影響，需要對地方政府的地方性稅收政策進行嚴格把關。

 

2015年5月10日，國務院發出了《關于稅收等優惠政策相關事項的通知》，該通知提出過渡期，穩步走的方針，同時規定，“各地區、各部門今后制定出臺新的優惠政策，除法律、行政法規已有規定事項外，涉及稅收或中央批準設立的非稅收入的，應報國務院批準后執行；其他由地方政府和相關部門批準后執行，其中安排支出一般不得與企業繳納的稅收或非稅收入掛鉤。”

 

根據以上規定，稅收減免、返還等優惠政策必須由法律、行政法規作出明確規定，或者由省（自治區、直轄市）人民政府向國務院財政部門提出申請并得到國務院批準后才能實施。如果地方政府給出的稅收優惠政策超越了其權限，沒有上級文件支持（法律、行政法規），這種優惠政策是無效的。

總結

從2010年5月國家稅務總局下發了《關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》以來，高收入者個人所得稅征管工作成為各級稅務機關稅收工作考核的重要內容，影視行業從業者成為各級稅務機關重點監管的納稅人群體。在這一情況下，影視行業從業人員應當進一步關注、學習國家稅收政策，從企業及個人層面及時審視目前的業務實體架構、收入安排、費用支出等相關稅務處理情況，確保在法律規范內合理處理稅務問題。

 

引用及參考資料

①臺海網,《廈門市進一步促進文化產業發展的補充規定》,突出影視特色https://w.url.cn/s/AZ2UYiD

②國家稅務總局,關于進一步規范影視行業稅收秩序有關工作的通知,https://w.url.cn/s/AKFJjM9

③樂稅網,明星演藝界涉及哪些稅收項目？,https://w.url.cn/s/A2gYB8Z

④影視行業地方性稅收優惠政策的效力分析及對策,https://w.url.cn/s/A0OHkDF

 

[1]中商情報網,2018年全國電影銀幕總數突破6萬塊 穩居世界第一（附圖表 ）,https://w.url.cn/s/AFNNdKv

[2]中國稅務報 ,https://w.url.cn/s/AicNkVz

[3]國務院辦公廳關于印發文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業和進一步支持文化企業發展兩個規定的通知,https://w.url.cn/s/ADSUioC